财会管理必须加强内控

山东省临沂市某单位是一个年财政拨款仅几十万元的事业单位。但在这么一个财务收支数额不大的单位，却发生了一起贪污公-款23.4万余元，挪用公-款12万元的经济大案。犯罪分子柏某某（原财务科副科长、主管会计）1997年2月被临沂市中级人民法院依法判处无期徒刑，剥夺政治权利终身。纵观酿成这起大案的方方面面，固然有柏某某自身素质差的原因，但单位财务内控制度不严，也是酿成这起大案的重要原因，其间的教训发人深省，催人反思。

反思之一：印鉴管理混乱，使财务内部控制的第一道防线洞门大开，为犯罪分子柏某某作案提供了极为便利的条件。按财务制度规定，各单位的银行印鉴和银行支票必须由会计、出纳分别管理，动用现金支票提款时针必须由会计、出纳分别加盖所保管的印章，由出纳到银行提取现金。这样规定，从制度上使会计和出纳相互制约、相互监督，可以防止违规违法问题的产生。但该单位的银行印鉴、银行支票却统统由柏某某一人保管。柏某某则利用保管印鉴的方便条件，私自购买现金支票，什么时候想用款，什么时候就可以持加盖印鉴的现金支票到银行提取现金，想提多少就提多少，就这样，柏某某从1993年4月至1996年9月案发时，先后私自动用现金支票作案十几次，共贪污公-款23.4万余元，挪用公-款12万元。如果印鉴管理制度、银行现金支票管理制度严格，把第一道防线筑牢，柏某某作案就不会象这样畅通无阻。

反思之二：会计、出纳分工不当，责任不清，使财务内部控制的第二道防线形同虚设，使犯罪分子频频作案，屡屡得手。按制度规定，银行存款日记账应由出纳员登记保管，并于每月终了与银行对账单一一核对。但该单位的银行存款日记账却由柏某某登记保管，这就使柏某某既能借保管银行印鉴之便随意提取现金，贪污挪用，又能利用登记、保管银行日记账的条件，及时掩盖其贪污、挪用公-款的犯罪行为。这一内控制度的失控，造成了柏某某在长达三年多的时间内，频频作案而一直未被发现，造成了国家财产的巨大损失。

反思之三：内市稽核工作不到位，使财务内部控制的最后一道防线有名无实，使犯罪分子猖狂作案，而又长期消遥法外。制度规定，各单位一般应设有专（兼）职内审稽核人员，定期对单位财务收支的合法性、真实性进行稽核、审查监督。但该单位因多种原因，一直未设专（兼）职内审稽核人员，也没有制定相关的稽核制度。柏某某在掩盖其贪污挪用公-款的犯罪行为时，在账务处理中采取的是少记收入，虚列支出，搞账目虚假平衡，其手段并不高明。如果内审稽核工作到位，只要对银行印鉴的保管是否合理，银行存款账的登记是否真实，账证、账账是否相符等方面，进行认真的稽核，柏某某的违法犯罪行为并不难被发现。但遗憾的是，该单位既无内审稽核人员，也没有具体的稽核制度，每年只由柏某某以财务科长的身份自己“检查”自己，稿搞形式，走走过场，应付上级有关业务部门的检查。

柏某某一案从反面告诉我们，单位内控制度严格与否，直接关系到国家财产的安全。我们要在加强外部审计监督的同时，首先要建立健全单位内部管理制度并严格执行，从制度上筑牢第一道防线，以便有效地防止各类经济案件的发生。

加强内控体系建设提高财务管理水平2017-05-09 22:05 | #2楼

内部控制，广义上是指为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序等，对内部活动进行防范和管控。其实施的主体、控制内容是多元的，实施主体 可以是行政事业单位，也可以是公司企业；控制内容可以是决策行为、经济活动、权力运行等等。狭义上的内部控制，是指特定的实施主体，为实现特定的控制目 标，对某一明确的内部活动进行的防范和管控。内部控制涉及到体制机制、指标设置、流程设计、评价体系等方方面面，是一项系统工程，属于管理学范畴。

内部控制是一项管理工程，要用新办法来推进。财务内部控制，其实就是财务管理。加强内控体系建设，进一步提高财务管理水平，需要用“六种办法”来推 进。一是宣传发动。通过开展广泛的宣传发动，深化对财务内部控制重要性的认识，强力推进、自觉执行、严格监督。二是排查风险。一方面是不相容岗位相互分 离，这是内部牵制制度的精髓；另一方面是分析和确定财务活动的漏洞和风险点，这是内部管控的基础。三是规范程序。通过明确各岗位办理业务和事项的权限范 围、审批程序和相关责任，减少“人情因素”干扰，实现照章办事、规范审批。四是优化流程。突出重点岗位和环节，绘制财务运行流程图，优化工作流程，实现流 程节点控制，形成节点控制、关联制约、过程监控的流程制约机制。五是健全制度。在现有制度体系基础上，注重建立实体性制度与建立程序性制度并重，围绕人、 财、物，权、钱、事六个环节，全面清理统合各项内部管理制度，堵塞制度漏洞，促进内部管理系统化、标准化、规范化。六是公开信息。建立健全财务活动相关信 息内部公开制度，确定信息公开的内容、范围、方式和程序，自觉接受监督，以公开促规范。

就各级发改部门而言，我个人认为财务活动内部控制主要包括四方面内容：项目资金安排、运行经费支出、专项资金支出和固定资产购置及管理。项目资金安 排是对外的经济活

动，运行经费、专项资金和固定资产，是对内的经济活动。同时，从现实情况看，对内经济活动的管控，也还存在原始凭证填写不规范，比如原始 凭证规定的内容填写不全、有的发票内容笼统、购买实物凭证不齐；固定资产管理不规范，比如管理台账不健全、有的固定资产账面上有但实际上已不存在，而实际 使用的某些固定资产却未作价入账；岗位设置不够合理，专业人员缺乏。按照会计法的规定，不相容的岗位要分离、且相应岗位上的人员要具有会计从业资质。这些 问题和不足，有待引起重视，切实采取措施加以改进。

内部控制是一项管理工程，要用新办法来推进。建立经济活动的内部控制体系，可以有效防范舞弊和预防腐-败，因此也是一项廉政工程。要以预算管理为主 线、以资金管控为核心，综合运用“六种手段”来落实。一是预算控制。严格执行“先有预算后有支出”，强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济 活动的全过程。二是归口控制。按照权责对等的原则，实行财务活动与业务活动挂钩归口管理，将财务工作的关键节点与业务活动进度相对应，通过内控系统使财务 与业务工作相衔接，实现归口管理、多方控制。三是审批控制。分类设置支出审批审核控制与支付控制，将对事项的审批与合规性审批相结合，落实层层把关、级级 负责。四是程序控制。对事项合规性审批控制的基础上，根据不同项目类别，设定程序性控制。比如政府采购、公开竞价、第三方评估、合同管理等。五是标准控 制。坚持法定标准与内部标准相结合，有法定标准的，严格按法定标准执行，比如差旅费、住宿费、会议费等；没有法定标准的，根据上级的有关要求，结合本单位 实际情况，设定原则性限制标准。比如公务接待费、办公用品等。六是单据控制。在内部管理制度中，明确界定各项财务活动所涉及的表单和票据，统一规范印制， 并要求内部人员严格按照规定填制、审核、归档和保管单据，以单据控制倒逼财务行为真实规范。通过多措并举，综合运用各种控制手段，并建立制度规定加以“固 化”，保证本单位财务活动合法合规、资产

安全和使用有效、财务信息真实完整，从而有效防范舞弊和预防腐-败，提高公共服务的效率和效果。

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