2017年高级会计师考试巩固练习及答案

　　案例：

　　李某是河北某大学经济管理学院的高才生，目前正在找工作，前几天到一家公司面试，面试官要求他针对责任中心的业绩评价谈谈自己的看法。他回答的内容如下：

　　成本中心，是指只发生成本(费用)而不取得收入的责任中心。任何只发生成本的责任领域都可以确定为成本中心。对于成本中心只考核其变动成本，而不考核其他内容。

　　企业在设定成本中心责任时，需要关注三个问题：一是成本转嫁;二是过分关注短期目标;三是预算宽余。

　　利润中心，是指对利润负责的责任单位。根据收入、利润的形成方式不同，利润中心往往又可进一步区分为自然利润中心和人为利润中心。自然利润中心直接面对市场，向市场销售产品、提供服务并最终取得利润。人为利润中心一般不直接对外销售产品或提供劳务，而是依据企业内部价值链及业务流程等，按照内部设定的“内部转移价格”，对企业内部各责任中心提供产品或服务，并取得“内部利润”或“结算利润”。梳理内部价值链、制定合理的内部转移价格，是正确计量人为利润中心的内部利润的前提条件;同时，依据计量出来的“内部利润”对各车间进行有效奖励，是设立人为利润中心的根本目的。

　　人为利润中心和自然利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本。

　　投资中心，是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心与利润中心的最大差别表现在两个方面：一是投资决策权。利润中心经理人不拥有投资决策权，只对投资后形成的资产的经营效率负责，而投资中心经理人则拥有投资决策权。二是评价重点、评价指标。利润中心业绩只限于“可控经营活动范围内”所创造的经营利润，不涉及投资决策及其后果，而投资中心业绩评价则侧重于投资决策与投资效果。

　　要求：

　　(1)回答李某关于成本中心的观点有无不妥之处，并说明理由;

　　(2)回答李某关于利润中心的观点有无不妥之处，并说明理由;

　　(3)回答合理的内部转移价格的作用;

　　(4)回答选择内部转移价格时应该考虑的因素;

　　(5)回答李某关于投资中心的观点有无不妥之处，并说明理由。

　　【正确答案】

　　(1)李某关于成本中心的观点有不妥之处。

　　理由：对于成本中心只考核其可控成本，而不是只考核其变动成本。

　　(2)李某关于利润中心的观点有不妥之处。

　　理由：在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的.情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。

　　(3)合理的内部转移价格可以防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使得每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价。同时，合理的内部转移价格作为一种价格信号，可以引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品(服务)的数量，购买部门据此确定所需要的产品(服务)数量。

　　(4)选择内部转移价格时，需要考虑企业内部的资源利用效率，同时也要考虑外部市场环境等各种因素。

　　(5)李某关于投资中心的观点无不妥之处。

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