2017年高级会计师考试《会计实务》模拟练习及答案

　　案例：

　　甲集团为国有控股大型钢铁企业，近年来，由于国内钢铁行业不景气，产能过剩，钢铁产品市场价格不断下降，但是所需原材料国际铁矿石的价格却居高不下，导致企业经济效益持续下滑。为了解决这种现状，企业决定对生产产品所需的原材料进行套期保值，并对部分公司的资产进行出售，以增加集团的现金流。甲集团采取的措施如下：

　　(1)集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。

　　(2)甲集团财务经理赵某指出，由于原材料价格呈现上升趋势，所以在进行套期保值业务时应该在期货市场上卖出期货合约，这样可以回避价格上涨的风险。

　　(3)甲集团于2014年3月将一笔账龄3年的应收账款出售给某商业银行，并与该商业银行签订了附追索权的出售该应收账款的协议。甲集团负责往来款项的会计在收到该款项时，确认了一项负债。

　　(4)由于集团的现金流短缺，甲集团决定将持有的A公司股票出售给乙公司，取得价款2000万元，该股票账面价值为2050万元。同时双方商定：2年到期时，如果该股票市价低于2320万元，乙公司有权利按照2320万元返售给甲公司;如果股票价格高于2320万元，则甲公司将按照8%的固定利率(单利)支付320万元利息给乙公司。

　　甲集团经分析认为，2年到期时，乙公司很可能将该股票返售给甲公司，因此在出售股票时，未终止确认该股票，而是将收到的价款确认为负债。

　　(5)2014年11月，甲集团将集团收回的一笔应收账款100万元用于购买B公司发行的债券，甲集团不打算将此债券持有至到期，因此财务部会计在做账时将其作为可供出售金融资产核算，并将该债券的.公允价值变动计入公允价值变动损益。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据上述资料，逐项判断甲集团(1)至(2)项的处理是否存在不当之处。对于存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由，

　　2. 根据资料，判断甲集团(3)至(5)项的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请指出正确的会计处理。

　　【正确答案】

　　1. 第(1)项内容存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：集团总会计师全权负责套期保值业务。(0.5分)

　　理由：套期保值业务中重大决策应实行集体决策或联签制度。(1分)

　　第(2)项内容不存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：由于原材料价格呈现上升趋势，在进行套期保值业务时，应该在期货市场上卖出期货合约。(0.5分)

　　理由：由于原材料价格呈现上升趋势，在进行套期保值业务时，应该在期货市场上买入期货合约。(1分)

　　2.第(3)项的会计处理正确。(0.5分)

　　理由：该应收账款出售时是附追索权的，相关的风险和报酬尚未转移，不应该终止确认该应收账款，在收到款项时应确认一项负债。(1分)

　　第(4)项的会计处理正确。(0.5分)

　　理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，该看跌期权是一项重大价内期权，金融资产买方很可能会到期行权，则风险和报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，应将收到的价款确认为负债，分期确认利息费用。(2分)

　　第(5)项的会计处理不正确。(0.5分)

　　理由：将其作为可供出售金融资产核算，并将该债券的公允价值变动计入公允价值变动损益处理不正确。(0.5分)

　　正确处理：可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益。(1分)

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